Erbschaftsteuer: Wer zahlt, wie viel und wie läuft es ab?

Zur Einordnung: Die Statistik erfasst nur Vermögensübergänge, für die Steuer festgesetzt wurde. Die meisten liegen innerhalb der Freibeträge und fehlen deshalb in den Zahlen. [4]

Wer muss Erbschaftsteuer zahlen?

Zahlen muss der Erwerber, also jeder, der durch den Todesfall etwas bekommt und dessen Erwerb über seinem Freibetrag liegt. Das Gesetz nennt ihn Steuerschuldner (§ 20 Abs. 1 ErbStG). Nicht der Nachlass als Ganzes wird besteuert, sondern der Erwerb jeder einzelnen Person. Bei zwei Kindern prüft das Finanzamt deshalb zwei getrennte Erwerbe.

Als Erwerb von Todes wegen nennt das Gesetz zuerst drei Fälle (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG):

• Erbanfall: Sie sind Erbe, durch Testament oder nach der gesetzlichen Erbfolge.
• Vermächtnis: Das Testament weist Ihnen einen bestimmten Gegenstand oder Geldbetrag zu, ohne Sie zum Erben zu machen. Sie können das Vermächtnis vom Erben verlangen.
• Pflichtteil: Sie wurden enterbt, machen aber Ihren Pflichtteil geltend. Das ist der Anspruch naher Angehöriger auf einen Geldbetrag in Höhe der Hälfte ihres gesetzlichen Erbteils. Steuerpflichtig wird der Pflichtteil erst, wenn Sie ihn fordern (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. b ErbStG).

Die Steuer entsteht mit dem Tod des Erblassers (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Für die Bewertung zählt ebenfalls dieser Stichtag (§ 11 ErbStG). Was das Erbe später an Wert gewinnt oder verliert, ändert daran nichts. Auch ein Vermögensvorteil aus einem Vertrag, den der Verstorbene zugunsten eines Dritten geschlossen hat, gilt als Erwerb von Todes wegen, etwa eine Lebensversicherung mit Bezugsberechtigtem (§ 3 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG).

Mehrere Erben haften gemeinsam mit dem Nachlass: Bis zur Aufteilung des Nachlasses haftet er für die Steuer aller Beteiligten (§ 20 Abs. 3 ErbStG). Zahlen Sie die Steuer also nicht, kann das Finanzamt auf den ungeteilten Nachlass zugreifen. Lebt der Erblasser oder der Erbe in Deutschland, unterliegt der gesamte Erwerb der deutschen Steuer, auch Vermögen im Ausland. Mehr dazu im Abschnitt Erben mit Auslandsbezug. [1]

Wie viel Erbschaftsteuer fällt an?

Zuerst zählt das Verhältnis zum Verstorbenen. Es bestimmt die Steuerklasse (§ 15 ErbStG) und den Freibetrag (§ 16 Abs. 1 ErbStG). Nur der Betrag darüber ist steuerpflichtig. Hier die Kurzfassung. Alle Fälle mit Beispielen stehen in der Seite Erbschaftsteuer-Freibeträge.

Auf den steuerpflichtigen Betrag, abgerundet auf volle 100 €, wird der Steuersatz angewendet. Er steigt mit der Höhe des Erwerbs (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Wie Sie die Steuer genau berechnen und was der Härteausgleich an den Stufengrenzen bewirkt, zeigt der Erbschaftsteuer-Rechner.

Vom Erwerb ziehen Sie vorher ab, was das Gesetz erlaubt: Schulden des Verstorbenen, Vermächtnisse und geltend gemachte Pflichtteile, Bestattungs- und Grabkosten sowie die Kosten der Nachlassabwicklung. Für die Bestattungs- und Abwicklungskosten können Sie ohne Nachweis pauschal 15.000 € abziehen. Der Betrag gilt „insgesamt“, also einmal für den ganzen Erbfall. Erben mehrere, teilen sie ihn sich (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 ErbStG). Bei Ehepaaren im gesetzlichen Güterstand gilt außerdem der Betrag, den der Überlebende als Zugewinnausgleich fordern könnte, nicht als Erwerb (§ 5 Abs. 1 ErbStG).

So läuft es mit dem Finanzamt

Das Verfahren beginnt nicht mit einem Brief vom Amt, sondern mit Ihrer Anzeige. Zuständig ist bei Erblassern aus Deutschland in der Regel das Finanzamt, in dessen Bezirk der Verstorbene zuletzt gewohnt hat (§ 35 Abs. 1 ErbStG). [1]

1. Anzeige binnen drei MonatenSie zeigen den Erwerb schriftlich an, und zwar innerhalb von drei Monaten nach erlangter Kenntnis vom Anfall (§ 30 Abs. 1 ErbStG). Angeben sollen Sie Namen und Steuer-Identifikationsnummer, Todestag und Sterbeort, Gegenstand und Wert des Erwerbs, Ihr Verhältnis zum Verstorbenen und frühere Zuwendungen (§ 30 Abs. 4 ErbStG).
2. Steuererklärung auf AnforderungDas Finanzamt kann eine Erklärung verlangen, und zwar von jedem Beteiligten, auch von Erben, die selbst keine Steuer zahlen. Die Frist beträgt mindestens einen Monat (§ 31 Abs. 1 ErbStG). Die Erklärung enthält ein Verzeichnis der Nachlassgegenstände und alle Angaben zu deren Wert (§ 31 Abs. 2 ErbStG). Gibt es einen Testamentsvollstrecker, reicht er sie ein (§ 31 Abs. 5 ErbStG).
3. SteuerbescheidDas Finanzamt setzt die Steuer fest. Gegen den Bescheid können Sie innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe Einspruch einlegen (§ 355 Abs. 1 AO).
4. Zahlung oder StundungSie zahlen innerhalb der im Bescheid genannten Frist. Gehört zum Erwerb Grundbesitz, der zu Wohnzwecken genutzt wird, und könnten Sie die Steuer nur durch dessen Verkauf aufbringen, können Sie die Stundung beantragen: bis zu zehn Jahre, bei Erwerben von Todes wegen ohne Zinsen (§ 28 Abs. 3 ErbStG). Für begünstigtes Betriebsvermögen sind bis zu sieben Jahre möglich (§ 28 Abs. 1 ErbStG).

Von der Anzeigepflicht gibt es eine Ausnahme: Hat ein deutsches Gericht oder ein Notar das Testament eröffnet und ergibt sich daraus Ihr Verhältnis zum Erblasser eindeutig, brauchen Sie nichts anzuzeigen. Das gilt nicht, wenn zum Erwerb Grundbesitz, Betriebsvermögen oder Auslandsvermögen gehört (§ 30 Abs. 3 ErbStG). Wer ein Haus erbt, muss also anzeigen.

Wie wird das Erbe bewertet?

Maßgeblich ist der Wert am Todestag, und der steuerliche Wert folgt den Vorschriften des Bewertungsgesetzes (§ 11 und § 12 ErbStG). Grundsatz ist der gemeine Wert, also der Preis, der im gewöhnlichen Geschäftsverkehr bei einem Verkauf zu erzielen wäre (§ 9 BewG). Die einzelnen Vermögensarten bewertet das Gesetz so:

Häuser und Wohnungen: drei Verfahren

Welches Verfahren das Finanzamt für ein bebautes Grundstück nimmt, hängt von dessen Art ab (§ 182 BewG):

• Vergleichswertverfahren für Eigentumswohnungen, Teileigentum sowie Ein- und Zweifamilienhäuser. Das Finanzamt zieht Kaufpreise vergleichbarer Grundstücke heran, vor allem die Daten der Gutachterausschüsse (§ 183 BewG).
• Ertragswertverfahren für Mietwohngrundstücke und Geschäftsgrundstücke, für die sich eine übliche Miete ermitteln lässt. Der Wert folgt dem Ertrag des Gebäudes, mindestens aber dem Bodenwert (§ 184 BewG).
• Sachwertverfahren für Ein- und Zweifamilienhäuser und Wohnungen, wenn kein Vergleichswert vorliegt, und für sonstige Grundstücke. Es setzt Bodenwert und Gebäudesachwert an (§ 189 BewG).

Wenn der Steuerwert zu hoch ist: Gutachten

Weisen Sie nach, dass der gemeine Wert am Stichtag niedriger war als der errechnete Wert, setzt das Finanzamt den niedrigeren Wert an (§ 198 Abs. 1 BewG). Als Nachweis dient in der Regel ein Gutachten des Gutachterausschusses oder eines für die Grundstücksbewertung zertifizierten Sachverständigen. Auch ein tatsächlich erzielter Kaufpreis kann genügen, wenn der Verkauf innerhalb eines Jahres vor oder nach dem Stichtag stattfand und sich die Verhältnisse nicht geändert haben (§ 198 Abs. 2 und 3 BewG). Ob sich ein Gutachten lohnt, hängt von dessen Kosten und vom Abstand beider Werte ab. [2]

Betriebsvermögen bewertet und behandelt das Gesetz gesondert. Begünstigtes Betriebsvermögen bleibt unter Voraussetzungen zu 85 % steuerfrei, wenn der Erwerb 26 Millionen Euro nicht übersteigt (§ 13a Abs. 1 ErbStG). Wer einen Betrieb erbt, sollte dazu unbedingt eine Steuerberaterin oder einen Steuerberater hinzuziehen.

Erbschaftsteuer bei Immobilien

Eine geerbte Immobilie ist nicht automatisch steuerfrei. Sie geht mit ihrem Steuerwert in den Erwerb ein, es sei denn, eine Befreiung greift. Die wichtigste ist das Familienheim: das Haus oder die Wohnung, in der der Verstorbene zuletzt selbst gewohnt hat. Ausführlich erklärt der Ratgeber Erbschaftssteuer bei Immobilien, wie Häuser bewertet werden und wann ein niedrigerer Wert möglich ist.

Die Befreiung entfällt rückwirkend, wenn der Erbe das Haus innerhalb von zehn Jahren nicht mehr selbst bewohnt. Eine Ausnahme gilt, wenn er aus zwingenden Gründen daran gehindert ist. Ob ein Grund zwingend ist, entscheidet das Finanzamt im Einzelfall. Auch wenn Sie das Haus aufgrund einer Anordnung des Erblassers oder bei der Aufteilung unter Miterben an einen anderen übertragen müssen, können Sie die Befreiung insoweit nicht nutzen. Wer ein Haus erbt und es gleich verkaufen will, kann sich also nicht auf das Familienheim berufen. [1]

Für vermietete Wohnimmobilien gibt es einen Wertabschlag: Zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke werden nur mit 90 % ihres Werts angesetzt (§ 13d Abs. 1 und 3 ErbStG). Er gilt nur für Wohnräume, nicht für Gewerbeflächen, und nicht für Grundstücke, die Sie aufgrund einer Verfügung des Erblassers oder bei der Teilung des Nachlasses auf einen anderen übertragen müssen (§ 13d Abs. 2 ErbStG).

Erben mit Auslandsbezug

Ob Deutschland Erbschaftsteuer erhebt, hängt vom Wohnsitz ab. Steuerpflicht und das anwendbare Erbrecht sind zwei getrennte Fragen. Für die Steuer gelten drei Fälle (§ 2 Abs. 1 ErbStG):

• Unbeschränkte Steuerpflicht: Der Erblasser oder der Erwerber ist Inländer. Dann unterliegt der gesamte Erwerb der deutschen Steuer, auch ein Ferienhaus in Spanien oder ein Konto in der Schweiz. Inländer ist, wer in Deutschland einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat.
• Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht: Deutsche Staatsangehörige gelten auch dann noch als Inländer, wenn sie sich bis zu fünf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben. Wer nach Mallorca zieht, bleibt also zunächst in der deutschen Steuer.
• Beschränkte Steuerpflicht: Sind weder Erblasser noch Erwerber Inländer, besteuert Deutschland nur das Inlandsvermögen. Dazu gehören zum Beispiel inländische Grundstücke, inländisches Betriebsvermögen und Beteiligungen von mindestens einem Zehntel an einer inländischen Kapitalgesellschaft (§ 121 BewG). Der Freibetrag wird in diesem Fall gekürzt, wenn Sie daneben Vermögen erwerben, das in Deutschland nicht steuerpflichtig ist (§ 16 Abs. 2 ErbStG).

Erhebt auch der andere Staat eine Erbschaftsteuer, kann doppelt besteuert werden. Das Gesetz sieht dafür eine Anrechnung vor (§ 21 ErbStG). Sie gilt nur auf Antrag und nur, wenn die ausländische Steuer festgesetzt und gezahlt wurde und keinem Ermäßigungsanspruch unterliegt. Angerechnet wird nur auf den Teil der deutschen Steuer, der auf das Auslandsvermögen entfällt. Gibt es mit dem Staat ein Doppelbesteuerungsabkommen, gelten dessen Regeln (§ 21 Abs. 4 ErbStG). Die Nachweise erbringen Sie mit Urkunden, bei Bedarf mit beglaubigter Übersetzung.

Gehört Auslandsvermögen zum Erbe, müssen Sie den Erwerb dem Finanzamt anzeigen, auch wenn ein eröffnetes Testament vorliegt (§ 30 Abs. 3 ErbStG). Bei Vermögen in mehreren Staaten sollten Sie fachkundigen Rat einholen, am besten vor dem Erbfall. [1]

Erbschaftsteuer legal sparen

Legal sparen heißt, die im Gesetz vorgesehenen Freibeträge und Befreiungen zu nutzen. Hier die Möglichkeiten, die sich aus dem Gesetzestext ergeben. Ob sie sich für Sie lohnen, hängt vom Einzelfall ab.

• Freibeträge alle zehn Jahre nutzen: Erwerbe von derselben Person werden zusammengerechnet, wenn sie innerhalb von zehn Jahren anfallen (§ 14 Abs. 1 ErbStG). Liegen Schenkung und Erbfall mehr als zehn Jahre auseinander, steht der Freibetrag zweimal zur Verfügung.
• Familienheim: Ehepartner und Kinder erben das selbst bewohnte Haus unter den genannten Voraussetzungen steuerfrei.
• Wohn- oder Nutzungsrecht vorbehalten: Wer ein Haus verschenkt und sich ein lebenslanges Nutzungsrecht (Nießbrauch) vorbehält, mindert damit den Wert der Schenkung (Nießbrauch und Wohnrecht berechnen). Den Kapitalwert berechnet das Finanzamt mit Vervielfältigern, die das Bundesfinanzministerium nach Alter und Geschlecht veröffentlicht (§ 14 BewG). Das ist Rechenarbeit für Ihre Steuerberatung.
• Schenkung mit Rückforderungsrecht: Muss ein Geschenk wegen eines Rückforderungsrechts herausgegeben werden, erlischt die Steuer rückwirkend (§ 29 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG).
• Gemeinnützige Zwecke: Geben Sie Erbvermögen innerhalb von 24 Monaten an eine anerkannt gemeinnützige Stiftung oder die öffentliche Hand, erlischt dafür die Steuer (§ 29 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG).

Wie eine Schenkung abläuft, wann Sie sie zurückfordern können und was sie für Pflichtteil und Testament bedeutet, erklärt der Ratgeber Schenkung zu Lebzeiten.

Wer schenkt, hat das Vermögen danach nicht mehr. Klären Sie zuerst Ihre eigene Absicherung im Alter. Was eine Gestaltung spart, lässt sich nicht versprechen, denn Bewertung, frühere Schenkungen und Familienverhältnisse verändern das Ergebnis. Bei größeren Vermögen, Immobilien und Betrieben gehört eine Steuerberatung dazu. [1]

Wie ein Testament die Steuer beeinflusst

Im Testament legen Sie fest, wer erbt. Das bestimmt Steuerklasse, Freibetrag und Satz jedes Einzelnen. Das Gesetz bindet die Steuer an das Verhältnis zum Verstorbenen, nicht an Ihre Wünsche. Das zeigt sich vor allem bei Menschen, die nicht zur Familie zählen.

Frau Aydin lebt seit Jahren mit Herrn Peters zusammen, ohne verheiratet zu sein. Er setzt sie in seinem Testament als Erbin ein, und sie erhält 120.000 €. Für sie gilt Steuerklasse III mit einem Freibetrag von 20.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG). Auf die verbleibenden 100.000 € fallen 30 % an, also 30.000 € (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Wäre sie seine Ehefrau, bliebe der Erwerb steuerfrei.

Vermächtnisse nutzen zusätzliche Freibeträge

Ein Vermächtnis ist ein eigener Erwerb von Todes wegen, für den der Vermächtnisnehmer seinen eigenen Freibetrag hat (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Der Erbe zieht es bei seiner Steuer ab (§ 10 Abs. 5 Nr. 2 ErbStG). So nutzen Sie mit einem Vermächtnis die Freibeträge von Enkeln, Geschwistern oder Freunden, ohne sie zu Erben zu machen.

Berliner Testament

Setzen sich Ehepartner gegenseitig als Alleinerben ein, erben die Kinder erst nach dem zweiten Todesfall. Ihr Freibetrag gegenüber dem zuerst verstorbenen Elternteil bleibt dann ungenutzt. Bei größeren Vermögen kann das Steuer kosten. Rechenbeispiel und Auswege stehen im Abschnitt Erbschaftsteuer beim Berliner Testament.

Häufige Fragen zur Erbschaftsteuer

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Hinweis: Dieser Ratgeber erklärt die Rechtslage allgemein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung im Einzelfall. Die Beispiele sind vereinfacht. Wille & Würde prüft Ihren persönlichen Fall nicht. Bei Immobilien, Unternehmen, Vermögen im Ausland oder größeren Vermögen lassen Sie sich bitte von einer Steuerberaterin, einem Steuerberater, einer Anwältin oder einem Notar beraten.