Erbschaftssteuer beim Ehepartner: Freibetrag, Familienheim und Zugewinn

Wie viel erbt der Ehepartner steuerfrei?

Mindestens 500.000 €, bei einer Erbschaft bis zu 756.000 €, dazu der Zugewinnausgleich und das Familienheim. Der Freibetrag ist der Betrag, bis zu dem ein Erwerb steuerfrei bleibt. Ehegatten haben ihn gegenüber dem Verstorbenen in Höhe von 500.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG). Ehegatten gehören zur Steuerklasse I (§ 15 Abs. 1 ErbStG). [1]

Bei einer Schenkung zu Lebzeiten gilt nur der Freibetrag von 500.000 €, und zwar alle zehn Jahre neu (§ 14, § 16 ErbStG). Den Versorgungsfreibetrag gibt es nur im Erbfall. Mehr zur Schenkung im Ratgeber Schenkung zu Lebzeiten. Alle Freibeträge im Überblick: Erbschaftsteuer-Freibeträge.

Wann zahlt der Ehepartner Erbschaftssteuer?

Erst, wenn die Erbschaft alle genannten Beträge übersteigt. Dann gilt Steuerklasse I: 7 % bis 75.000 €, 11 % bis 300.000 €, 15 % bis 600.000 € steuerpflichtigem Erwerb und mehr darüber (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Ihre eigene Rechnung machen Sie im Erbschaftsteuer-Rechner (Option „Ehepartner oder eingetragener Lebenspartner“). [1]

Versorgungsfreibetrag: Kürzung bei Witwenrente und Witwengeld

Der Versorgungsfreibetrag von 256.000 € sinkt um den Wert der Versorgung, die der Überlebende ohnehin bekommt. Das Gesetz sagt es so: Der Freibetrag „wird bei Ehegatten oder bei Lebenspartnern, denen aus Anlass des Todes des Erblassers nicht der Erbschaftsteuer unterliegende Versorgungsbezüge zustehen, um den nach § 14 des Bewertungsgesetzes zu ermittelnden Kapitalwert dieser Versorgungsbezüge gekürzt“ (§ 17 Abs. 1 Satz 2 ErbStG). [1]

Gemeint sind laufende Zahlungen aus Anlass des Todes, etwa das Witwengeld einer Beamtenversorgung. Der Kapitalwert rechnet diese lebenslange Zahlung in einen einmaligen Betrag um. Dafür gilt § 14 des Bewertungsgesetzes: Der Jahresbetrag wird mit einem Vervielfältiger multipliziert, der von Alter und Geschlecht des Berechtigten abhängt. Das Bundesfinanzministerium veröffentlicht die Tabelle (Zinssatz 5,5 %). [2] [3] Welche Hinterbliebenenbezüge im Einzelfall zählen, entscheidet das Finanzamt. Fragen Sie bei einer Rente aus mehreren Quellen eine Steuerberaterin.

Zugewinnausgleich: Was der Ehepartner zusätzlich steuerfrei erhält

Ehepaare ohne Ehevertrag leben in der Zugewinngemeinschaft. Der Teil des Erbes, der dem Zugewinnausgleich des Überlebenden entspricht, ist steuerfrei und verbraucht keinen Freibetrag (§ 5 ErbStG). Der Zugewinn ist der Betrag, um den das Vermögen eines Ehegatten am Ende der Ehe sein Vermögen am Anfang übersteigt (§ 1373 BGB). Der Ausgleich beträgt die Hälfte des Unterschieds beider Zugewinne (§ 1378 Abs. 1 BGB). [1] [4]

Erbrechtliche Lösung: der fiktive Ausgleich

Das ist der Regelfall. Der Überlebende wird Erbe, und der Zugewinn gilt als pauschal ausgeglichen, weil sich sein gesetzlicher Erbteil um ein Viertel erhöht (§ 1371 Abs. 1 BGB). Steuerlich rechnet das Finanzamt trotzdem den tatsächlichen Zugewinn aus. Den Betrag, den der Überlebende als Ausgleichsforderung verlangen könnte, behandelt es nicht als Erwerb (§ 5 Abs. 1 Satz 1 ErbStG). Der Ausgleich ist also fiktiv: Er wird berechnet, aber nicht gezahlt.

Güterrechtliche Lösung: der echte Ausgleich

Wird der Überlebende weder Erbe noch Vermächtnisnehmer, kann er den Zugewinnausgleich als Geldforderung verlangen (§ 1371 Abs. 2 BGB). Das gilt auch, wenn er das Erbe ausschlägt (§ 1371 Abs. 3). Die Forderung ist nach § 5 Abs. 2 ErbStG steuerfrei, ein daneben bestehender Pflichtteil nicht.

Diese Regeln gelten für die Berechnung

• Gesetzliche Berechnung: Abweichende Vereinbarungen in einem Ehevertrag bleiben unberücksichtigt (§ 5 Abs. 1 Satz 2 ErbStG).
• Anfangsvermögen belegen: Die Vermutung, das Endvermögen sei der Zugewinn, gilt steuerlich nicht (§ 5 Abs. 1 Satz 3 ErbStG, § 1377 Abs. 3 BGB). Der Überlebende muss das Vermögen zum Beginn der Ehe also nachweisen, am besten mit einem gemeinsamen Verzeichnis (§ 1377 Abs. 1 BGB). Das Gesetz sagt nichts zur Inflation. In der Praxis rechnet das Finanzamt die Geldentwertung heraus, sodass nur der echte Wertzuwachs zählt. Lassen Sie die Berechnung von einer Steuerberaterin oder einem Steuerberater prüfen.
• Obergrenze: Steuerfrei ist höchstens der Steuerwert des Endvermögens. Ist Vermögen steuerbefreit, etwa das Familienheim, mindert sich der steuerfreie Betrag anteilig (§ 5 Abs. 1 Satz 5 und 6 ErbStG).

Güterstandswechsel

Wird die Zugewinngemeinschaft zu Lebzeiten beendet, etwa durch Gütertrennung, ist die Ausgleichsforderung ebenfalls nicht steuerbar (§ 5 Abs. 2 ErbStG). Wird die Zugewinngemeinschaft erst durch Ehevertrag vereinbart, zählt für die Steuer der Tag des Vertrags als Beginn (§ 5 Abs. 1 Satz 4 ErbStG). Eine Rückwirkung für die Steuer gibt es also nicht. Solche Verträge gehören zu Notar und Steuerberaterin. [1]

Haus erben oder schenken: Familienheim steuerfrei

Das gemeinsame Zuhause erbt der Ehepartner steuerfrei, ganz ohne Obergrenze für Wert und Fläche. Das Gesetz nennt es Familienheim: das Grundstück mit der Wohnung, in der der Verstorbene bis zu seinem Tod selbst gewohnt hat (§ 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG). [1]

Bedingungen beim Erbe (Nr. 4b)

• Der Verstorbene hat bis zum Erbfall selbst darin gewohnt, oder er war aus zwingenden Gründen daran gehindert.
• Der Ehepartner bestimmt die Wohnung „unverzüglich“ zur Selbstnutzung, er zieht also zeitnah ein oder bleibt wohnen.
• Er behält die Selbstnutzung zehn Jahre. Danach ist die Befreiung endgültig.
• Er muss das Haus nicht aufgrund eines Testaments oder einer Teilung an einen Dritten weitergeben (Vermächtnis, Teilungsanordnung).

Fallstricke

Zieht der Ehepartner innerhalb von zehn Jahren aus, fällt die Steuerbefreiung „mit Wirkung für die Vergangenheit“ weg. Die Steuer wird dann nachträglich fällig. Ausnahme: Er ist „aus zwingenden Gründen“ gehindert, selbst darin zu wohnen. Das Gesetz nennt dafür keine Beispiele. Ob etwa ein Umzug ins Pflegeheim anerkannt wird, entscheidet das Finanzamt im Einzelfall. Wer das Haus vermietet oder verkauft, nutzt es nicht mehr selbst. Muss das Haus an Kinder als Vermächtnisnehmer oder bei der Erbauseinandersetzung abgegeben werden, entfällt die Befreiung für den abgegebenen Teil. Klären Sie das vorher mit einer Steuerberaterin. [1]

Schenkung zu Lebzeiten (Nr. 4a)

Auch zu Lebzeiten kann ein Ehepartner dem anderen Eigentum oder Miteigentum am Familienheim steuerfrei zuwenden, soweit darin eine Wohnung zu eigenen Wohnzwecken genutzt wird (§ 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG). Für den Pflichtteil der Kinder zählt die Schenkung aber weiter: Die Zehnjahresfrist beginnt unter Ehegatten erst mit Auflösung der Ehe (§ 2325 Abs. 3 Satz 3 BGB). [4]

Soll das Haus an die Kinder gehen und der Ehepartner dort wohnen bleiben, kommt ein Nießbrauch in Frage. Das ist ein lebenslanges Nutzungsrecht, das der Überlebende per Vermächtnis erhält. Die Steuer wird dann anders berechnet. Mehr im Ratgeber Nießbrauch.

Eingetragene Lebenspartner: gleich behandelt

Eingetragene Lebenspartner stehen bei der Erbschaftsteuer wie Ehegatten da. Sie gehören zur Steuerklasse I, haben 500.000 € Freibetrag (§§ 15 Abs. 1, 16 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), den Versorgungsfreibetrag (§ 17 Abs. 1) und die Befreiung für das Familienheim. Auch § 5 ErbStG (Zugewinnausgleich) gilt für sie. Erbrecht und Pflichtteil entsprechen denen von Ehegatten (§ 10 LPartG). [1] [5]

Unverheiratete Partner: 20.000 € statt 756.000 €

Lebensgefährten ohne Trauschein gehören zur Steuerklasse III. Ihr Freibetrag beträgt nur 20.000 € (§ 16 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG), der Steuersatz liegt bei 30 % bis 6 Millionen € (§ 19 Abs. 1 ErbStG). Es gibt weder Versorgungsfreibetrag noch Zugewinnausgleich noch die Familienheim-Befreiung. Hinzu kommt: Ohne Testament erbt der Lebensgefährte nichts, einen Pflichtteil hat er auch nicht. [1]

Erbrecht des Ehepartners: Was erbt er ohne Testament?

Neben Kindern erbt der Ehepartner im Normalfall die Hälfte. Ohne Ehevertrag bekommt er ein Viertel als gesetzlichen Erbteil (§ 1931 Abs. 1 BGB) und ein weiteres Viertel als pauschalen Zugewinnausgleich (§ 1371 Abs. 1 BGB). [4]

Bei Gütertrennung gibt es das zusätzliche Viertel nicht. Neben einem oder zwei Kindern erben Ehepartner und Kinder dann zu gleichen Teilen (§ 1931 Abs. 4 BGB). Dazu kommt der „Voraus“: Haushaltsgegenstände und Hochzeitsgeschenke, neben Kindern nur soweit nötig für einen angemessenen Haushalt (§ 1932 BGB). Eine Erbengemeinschaft mit den Kindern ist die Folge. Ihre Quote rechnet der Erbfolge-Rechner aus.

Pflichtteil des Ehepartners: Wann hat er Anspruch?

Wer den Ehepartner im Testament übergeht, schuldet ihm den Pflichtteil. Der Pflichtteil ist ein Geldanspruch gegen die Erben. Er beträgt die Hälfte des gesetzlichen Erbteils (§ 2303 Abs. 2 BGB). [4]

In der Zugewinngemeinschaft kommt es darauf an, ob der Ehepartner enterbt wird. Wird er weder Erbe noch Vermächtnisnehmer, kann er den Zugewinnausgleich verlangen. Sein Pflichtteil beträgt dann die Hälfte des nicht erhöhten Erbteils (§ 1371 Abs. 2 BGB), das ist der kleine Pflichtteil. Neben Kindern sind es ⅛ des Nachlasses nach Abzug des Ausgleichs. Bei Gütertrennung beträgt der Pflichtteil neben zwei Kindern ⅙. Ihren Fall rechnet der Pflichtteilsrechner durch, Erklärungen finden Sie unter Pflichtteil des Ehepartners.

Scheidung: Erbrecht des Ehepartners entfällt

Auch ohne rechtskräftiges Urteil kann das Erbrecht schon vor der Scheidung enden. Es entfällt, wenn zum Todeszeitpunkt die Voraussetzungen für die Scheidung vorlagen und der Verstorbene die Scheidung beantragt oder ihr zugestimmt hatte (§ 1933 BGB). Dann entfällt auch der Voraus. Ein Testament zugunsten des Ehepartners wird in diesen Fällen unwirksam, es sei denn, der Verstorbene hätte es auch für diesen Fall gewollt (§ 2077 Abs. 1 und 3 BGB). Der frühere Partner kann Unterhalt verlangen (§ 1933 Satz 3 BGB). Bei der Erbschaftsteuer gehört ein geschiedener Ehegatte zur Steuerklasse II (§ 15 Abs. 1 ErbStG). Wer sich trennt, sollte sein Testament deshalb sofort überprüfen. [4]

Berliner Testament: So sichern sich Ehepaare gegenseitig ab

Viele Ehepaare setzen sich gegenseitig als Alleinerben ein und bestimmen die Kinder zu Erben des Längerlebenden. Das nennt man Berliner Testament. Der Überlebende bleibt damit Herr über das Vermögen. Bei größeren Vermögen kann es Steuer kosten, weil der Freibetrag der Kinder nach dem ersten Todesfall ungenutzt bleibt. Die Kinder können außerdem einen Pflichtteil verlangen. Ein Beispiel mit Zahlen finden Sie im Ratgeber Berliner Testament.

Häufige Fragen zur Erbschaftssteuer beim Ehepartner

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Hinweis: Dieser Ratgeber erklärt die Rechtslage allgemein und ersetzt keine Rechtsberatung und keine Steuerberatung im Einzelfall. Wille & Würde prüft Ihren persönlichen Fall nicht. Bei größeren Vermögen, Immobilien, Unternehmen oder Vermögen im Ausland lassen Sie sich bitte von einer Anwältin, einem Notar oder einer Steuerberaterin beraten.